تُعرف البيانات المالية الموحدة بأنها البيانات المالية التي تعود لمنشأة أم وأقسامها. إذ يمكن استخدام مصطلح موحدة، للدلالة على تقارير البيانات المالية المجمعة لأعمال شركة محددة مع الشركات التابعة لها. في الوقت نفسه،  يعرّف مجلس معايير المحاسبة المالية إعداد التقارير عن البيانات المالية الموحدة، أنه إعداد تقارير عن كيان منظم مع شركة أم وشركات تابعة.

تحتاج كل من الشركات العامة والخاصة إلى إعداد تقارير البيانات المالية، ومع ذلك تعد متطلبات الشركات الخاصة قليلة جدًا في هذا المجال. في الوقت الذي تُعد فيه الشركات العامة تقاريرها بما يتماشى مع المبادئ المحاسبية المقبولة بصفة عامة GAAP الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة المالية. مع الإشارة إلى أن هذا الإجراء ضروري، حتى لو كانت الشركة تقدم تقاريرها على المستوى الدولي. إلى جانب العمل ضمن الإرشادات التي وضعتها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية. 

النقاط الرئيسية 

•  تُعرف البيانات المالية الموحدة على أنها بيانات تُجمع بشكل جماعي الشركة الأم والشركات التابعة لها. 
•  تضم مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، أحكام تساعد على إنشاء إطار لإعداد تقارير البيانات المالية الفرعية الموحدة.
• يمكن أن تستخدم الشركات حساب ملكيتها التابعة باستخدام طرق التكلفة أو حقوق الملكية، في حال لم تستخدم الشركة تقارير البيانات المالية الفرعية الموحدة. 

نظرة شاملة على البيانات المالية الموحدة

يدمج توحيد البيانات المالية جميع وظائف المحاسبة المالية للشركة، لإنشاء بيانات تظهر النتائج في تقارير الميزانية العمومية القياسية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي. ويؤخذ قرار تقديم بيانات مالية موحدة مع الشركات التابعة على أساس سنوي، وذلك بسبب الضرائب أو المزايا الأخرى التي تنشأ بناءً على ذلك. 

من ناحية أخرى، تعتمد معايير تقديم البيانات المالية الموحدة لدى الشركات التابعة، في المقام الأول على مقدار ملكية الشركة الأم في الشركة التابعة.

ملاحظة 

 بشكل عام، فإن ملكية 50٪ أو أكثر في شركة أخرى تحددها على أنها شركة تابعة وتمنح الشركة الأم الفرصة لإدراج الشركة التابعة في بيان مالي موحد. وقد يُسمح في حالات أخرى بملكية أقل من 50%، في حال أظهرت الشركة الأم أن الشركة التابعة لها تتماشى مع عمليات صنع القرار في الشركة الأم. 

تقوم الشركة بحساب ملكية الشركة الفرعية التابعة لها، باستخدام طريقة التكلفة أو طريقة حقوق الملكية، عندما تمتلك الشركة ملكية في شركات تابعة ولكنها دون تضمين شركة فرعية في تقارير البيانات المالية الفرعية الموحدة المعقدة. 

تقرر الشركات الخاصة عادةً إنشاء بيانات مالية موحدة، تتضمن الشركات التابعة على أساس سنوي. الأمر الذي يتأثر بالمزايا الضريبية التي قد تحصل عليها الشركة، بعد تقديم بيان الدخل الموحد مقابل بيان الدخل غير الموحد للسنة الضريبية. 

في الوقت نفسه، تُنشئ الشركات العامة بيانات مالية موحدة أو غير موحدة لفترة زمنية أطول. كما تحتاج الشركة العامة  إلى تقديم طلب تغيير، في حال اختارت التغيير من شركة موحدة إلى أخرى غير موحدة. ويثير هذا النوع من التغيرات عدة مخاوف لدى المستثمرين، كما قد يسبب تعقيدات مع مراجعي الحسابات. وعليه من الضروري أن يكون تقديم البيانات المالية الفرعية الموحدة، قرارًا محاسبيًا ماليًا طويل الأجل. وتجدر الإشارة إلى وجود بعض المواقف التي قد يتطلب فيها تغيير هيكل الشركة تغيير البيانات المالية الموحدة، كما يحدث في حالات الاستحواذ. 

 متطلبات تقديم التقارير المالية الموحدة 

تحدثنا عن الفرق بين متطلبات الشركات العامة والخاصة لإعداد التقارير المالية، إذ يضم كل من مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على بعض الإرشادات المحددة للكيانات التي تختار الإبلاغ عن البيانات المالية الموحدة مع الشركات التابعة لها. 

وفي السياق نفسه، تستخدم الشركة الأم والشركات التابعة لها أطر المحاسبة المالية ذاتها لإعداد البيانات المالية المنفصلة والموحدة. كما تتطلب الشركات التي تختار إنشاء بيانات مالية موحدة مع الشركات التابعة استثمارًا كبيرًا في البنية التحتية للمحاسبة المالية، سبب عمليات التكامل المحاسبية اللازمة لإعداد التقارير المالية الموحدة النهائية.

من ناحية أخرى، توجد مجموعة من المعايير المؤقتة الرئيسية المفروضة على الشركات التي تستخدم البيانات المالية الفرعية الموحدة. إذ ينص المبدأ الأساسي على أنه لا يمكن للشركة الأم أو أي من الشركات التابعة لها، تحويل الأموال النقدية أو الإيرادات أو الأصول أو الالتزامات بين الشركات، لتحسين النتائج بشكل غير عادل أو تقليل الضرائب المستحقة. واعتمادًا على المبادئ التوجيهية المحاسبية المستخدمة، قد تختلف المعايير بالنسبة لمبلغ الملكية، المطلوب لإدراج الشركة في البيانات المالية الفرعية الموحدة.

وفي النهاية، تعرض البيانات المالية الموحدة نتائج التقارير الإجمالية للكيانات القانونية المنفصلة. مع العلم أنها لا تتغير في الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي.  وعليه يمتلك كل كيان قانوني منفصل عمليات المحاسبة المالية الخاصة به، ومن ثم تُدمج هذه البيانات بشكل شامل من قبل الشركة الأم في التقارير النهائية الموحدة للميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي. ومن هنا يجد المستثمرون والمنظمون والعملاء، البيانات المالية الموحدة مفيدة في قياس الوضع العام للكيان بأكمله. نتيجة أن الشركة الأم والشركات التابعة لها تشكل كيانًا اقتصاديًا واحدًا. 

محاسبة الملكية: طرق التكلفة وحقوق الملكية

يوجد ثلاث طرق للإبلاغ عن مصلحة الملكية بين الشركات. تضم الطريقة الأولى إنشاء بيانات مالية فرعية موحدة، في حين تعد طرق التكلفة وحقوق الملكية طريقتين إضافيتين يمكن للشركات من خلالهما حساب حصص الملكية في تقاريرها المالية.  بشكل عام، تعتمد الملكية عادةً على المبلغ الإجمالي للأسهم المملوكة. إذ تستخدم الشركة طريقة التكلفة لإعداد التقارير النهائية، في حال كانت الشركة تمتلك أقل من 20٪ من أسهم شركة أخرى. أما إذا كانت الشركة تمتلك أكثر من 20% ولكن أقل من 50%، فإنها عادةً ما تستخدم طريقة حقوق الملكية.

أمثلة من الواقع على هذا النوع من الشركة 

تمثل كل من شركة بيركشاير هاثاواي (BRK.A، BRK.B) وشركة كوكا كولا (KO)، مثالان عن هذا النوع من الشركة. فشركة بيركشاير هاثاواي شركة قابضة لها حصص ملكية في العديد من الشركات المختلفة.  إذ تستخدم نهج البيانات المالية الموحدة الهجين، كما هو موضح في بياناتها المالية. على سبيل المثال، يقسم بيانها المالي الموحد أنشطتها التجارية حسب التأمين وغيره، ثم السكك الحديدية والمرافق والطاقة.  ويتم احتساب حصة ملكيتها في شركة Kraft Heinz (KHC) للتداول العام من خلال طريقة حقوق الملكية.

من ناحية أخرى، تعد شركة Coca-Cola شركة عالمية تضم العديد من الشركات التابعة لها. إذ تمتلك شركات تابعة حول العالم تساعدها على دعم تواجدها العالمي بعدة طرق.  تساهم كل شركة من شركاتها التابعة في تحقيق أهدافها المتعلقة بتجارة التجزئة للأغذية من خلال شركات تابعة في مجالات تعبئة الزجاجات والمشروبات والعلامات التجارية والمزيد.

ما هو الفرق بين البيان المالي الموحد والبيان المالي المنفصل؟

 يقدم البيان المالي المنفصل تقاريرًا عن الشؤون المالية لكيان واحد.  في حين يقدم البيان المالي الموحد تقارير عن الشركة بأكملها مع معلومات مفصلة عن كل شركة تابعة لها. 

 كيف تعمل البيانات المالية الموحدة؟

 تشير البيانات المالية الموحدة إلى الحالة المالية للشركة الأم وتتضمن معلومات مالية من الشركات التابعة لها.

 ما هي متطلبات البيانات المالية الموحدة؟

 إذا كانت الشركة الأم تملك 50% أو أكثر من ملكية شركة أخرى، فإن تلك الشركة الأخرى تعتبر شركة تابعة ويجب إدراجها في البيان المالي الموحد.  ينطبق هذا أيضًا إذا كانت ملكية الشركة الأم أقل من 50% مع حصة مسيطرة في تلك الشركة.

الخلاصة،  تتضمن البيانات المالية الموحدة البيانات المالية المجمعة للشركة الأم والشركات التابعة لها.  وتجدر الإشارة إلى أن الشركات الخاصة تتمتع، بمرونة أكبر فيما يتعلق بالبيانات المالية مقارنة بالشركات العامة، التي يجب أن تلتزم بمعايير المحاسبة المقبولة عموماً.

تُرجم بتصرف من مقال (https://www.investopedia.com/terms/c/consolidatedfinancialstatement.asp) لصالح أكاديمية نمو